建設(shè)項目跟蹤審計中造價審計探討

張曉東   陳文海    王文祥

江蘇廣播電視大學 江蘇南京210036； 江蘇省宏源電力建設(shè)監(jiān)理有限公司 江蘇南京210002

    跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又被稱為同步審計。這種審計方法的使用，始于20世紀90年代后期。通過跟蹤審計，可以及時、有效地監(jiān)督投資管理、建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)以及建設(shè)資金籌集、使用情況，防止建設(shè)資金流失和徇私舞弊行為發(fā)生，達到整體審計效果，起著全過程的監(jiān)控作用。工程造價是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，是項目建設(shè)”三大控制”要素之一，因而在跟蹤審計中，建設(shè)項目工程造價的審計必然又是跟蹤審計中的重中之重。

1、跟蹤審計中造價審計的實施

    1.1根據(jù)總體審計方案，制定切實可行的造價審計實施方案    實施方案是進行造價審計的綱領(lǐng)性文件，對整個實施起到指導作用，一般應(yīng)包括：審計工作依據(jù)；審計組織機構(gòu)；審計的范圍和內(nèi)容；審計工作流程；各階段工作目標；工作計劃以及規(guī)章制度。方案中還需建立分級負責制，責任落實到人。方案中制定一些相關(guān)圖表，進行流程作業(yè)，輔以文字說明，闡述主體相互關(guān)系和職責，更能便于具體操作。

    1.1.1審計、業(yè)主、監(jiān)理、施工、供貨等相關(guān)方職責關(guān)系圖。以圖表形式明確各方職責范圍及有關(guān)資料的申報、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。

    1.1.2投資控制流程圖。以圖表形式明確反映投資控制流程。

    1.1.3工程量月報審核表。以圖表形式明確工程量月報審核表的申報、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。

    1.1.4設(shè)計變更及核定單(簽證)費用操作流程圖。以圖表形式明確設(shè)計變更及核定單(簽證)費用的申報、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。

    1.1.5索賠受理流程圖。以圖表形式明確索賠費用的申報、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等程序要求。

    1.1.6材料（設(shè)備)價格費用審核流程圖。以圖表形式明確材料(設(shè)備)價格費用的申報、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等程序要求。

    1.1.7分階段辦理工程預(結(jié))算流程圖。以圖表形式明確分階段辦理工程預(結(jié))算的申報、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。

    1.2縱觀全局、把握重點，從投資建設(shè)的全過程進行審計根據(jù)建設(shè)項目的特性，決策階段，抓“項目立項”，從源頭把關(guān)；設(shè)計階段，抓設(shè)計經(jīng)濟指標比較關(guān)；招標階段，抓住施工單位準人關(guān)；合同簽定階段，抓合同簽定的周密、嚴謹關(guān)；施工階段，抓設(shè)計變更程序關(guān)、隱蔽工程驗收關(guān)、現(xiàn)場材料(設(shè)備)使用關(guān)等；竣工驗收階段，抓竣工驗收關(guān)。

    1.2.1決策階段，認真審查投資估算。審查投資估算編制依據(jù)的時效性和準確性；審查編制投資估算方法的科學性和適用性；審查投資估算的編制內(nèi)容與擬建項目規(guī)劃要求的一致性；審查投資估算的費用項目、費用數(shù)額的真實性。

    1.2.2設(shè)計階段，審查設(shè)計文件及設(shè)計概算的合法性、時效性、適用范圍。審查概算、修正概算、預算文件是否實事求是的反映設(shè)計內(nèi)容；主要工藝是否進行了多方案比較；方案是否已優(yōu)化；設(shè)計文件是否滿足規(guī)定的深度要求；審查設(shè)計有無超標準進行設(shè)計。

    1.2.3審查招、投標文件。審查招標方式、程序；審查尚未正式發(fā)出的招標文件，審查是否做到：分部分項工程清單中的工程項目設(shè)置符合規(guī)范規(guī)定，包含的工序明確，主要項目特征已涵蓋，工程量計算準確。計價項目未漏項；措施項目清單設(shè)置要從實際出發(fā)，結(jié)合質(zhì)量、安全等方面法規(guī)，合理列項，并詳細說明工作內(nèi)容；參加開標會，督促業(yè)主或授權(quán)部門花時間挑選出最優(yōu)實施單位；另外，還要特別注意不平衡報價問題。

    1.2.4審查尚未正式簽訂的建設(shè)工程施工合同條款。審查施工承包、監(jiān)理合同是否規(guī)范、合法有效、嚴密，尤其是可能給國家造成損失的不妥之處，進行修正和完善。在施工中審查業(yè)主對合同的管理情況，保證合同的正確執(zhí)行，減少履行合同的糾紛，維護合同雙方利益，從源頭有效地控制工程投資造價。

    1.2.5深入現(xiàn)場，收集和掌握施工有關(guān)資料。在工程施工過程，審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，對照圖紙察看施工情況，不時與監(jiān)理、總承包方及施工人員進行座談，了解、收集資料，及時掌握現(xiàn)場施工動態(tài)；相應(yīng)調(diào)整控制目標，并為最終的工程總結(jié)算提供依據(jù)。

    1.2.6審計工程變更，對變更設(shè)計認真分析。在大型工程建設(shè)項目中，工程變更是不可避免的，但要進行有效的控制。審查設(shè)計變更程序是否合法，審查設(shè)計變更的必要性及經(jīng)濟性。堵住施工單位為了實施的簡便性和經(jīng)濟性，以貌似合理的理由提出變更。另設(shè)計變更要有預先性，減少損失。要用先算帳后變更的辦法，使工程造價得到有效控制。

    1.2.7參與隱蔽工程驗收。隱蔽工程一旦覆蓋，將很難取證，因此主要隱蔽工程在下一道工序施工前要進行現(xiàn)場驗收審計。

    1.2嚴格現(xiàn)場簽證管理。參加合同外簽證計量工作，做好施工現(xiàn)場記錄。審計要求：做到”隨做隨簽”，避免～攬子”及It后簽證；簽證必須達到量化要求，不要定性化和含糊不清的簽證，對量和價都要明確，避免日后產(chǎn)生歧義或糾紛，還要注意時效性。

    1.2.9公正、合理、及時處理索賠費用。審查索賠事件發(fā)生后處理的及時性，處理索賠計算索賠的合理性。如對窩工費的計算，一般考慮承包方將人工調(diào)到別的工作崗位，實際補償?shù)膽?yīng)是工人由于更換工作地點及工種變化導致工作效率降低而發(fā)生的費用。

    1.2.10全面審查工程決算與結(jié)算。作為審計的最后環(huán)節(jié)，要運用合理方法，全面、系統(tǒng)地審計工程造價，必要時結(jié)合財務(wù)審計。根據(jù)施工合同協(xié)議書、中標通知書、投標書、合同、規(guī)范、圖紙、工程量清單、現(xiàn)場變更、簽證、竣工驗收資料、現(xiàn)場掌握收集資料等審查結(jié)算。

    1.3合理運用審計方法，同時結(jié)合電腦信息化處理相關(guān)資料方法運用是否得當，決定審計的質(zhì)量與效率。具體有：全審法、重點法、經(jīng)驗法、分解法、查詢法、調(diào)查法等。同時結(jié)合現(xiàn)代專業(yè)報刊、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，必要時輔助以財務(wù)審計。

    1.4掌握一定的談判技藝

    建設(shè)項目建設(shè)過程中，由于各方所處的位置和利益的不同，不可避免會產(chǎn)生一些認識的偏差甚至糾紛。這時，需要審計人員具有一定的談判技藝。

    1.4.1尊重對方與審杏柯成陽結(jié)合，原則性與靈活性相結(jié)合。

    1.4.2審時度勢：察言觀色、反映敏捷、應(yīng)變能力強；掌握主動權(quán)，抓住瞬息機遇，利用對方心態(tài)，設(shè)法調(diào)動對方會談積極性。

    1.4.3駕馭全局：及時總結(jié)、引導、求同存異；善于尋找、捕捉談判的”突破口”；一旦達成共識，應(yīng)立即簽紀要，簽字確認．以防對方反悔，推倒以前達成的共識，增加不必要的工作量，影響后繼工作。

    1.5審計機關(guān)要加強對造價審計人員的指導的監(jiān)督。既從業(yè)務(wù)范圍和方法等方面進行指導，又對審計人員的生活作風和工作作風等方面進行監(jiān)督、規(guī)范審計人員的行為，提高審計的權(quán)威性和可靠性。

    1.6對于跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時提出書面意見，報經(jīng)主管審計機關(guān)審定后，提交有關(guān)部門處理，達到處理問題的及時性。  

    1.7對后期進入現(xiàn)場的跟蹤審計，要取得前期已進行的工程施工工程結(jié)算等各種資料，以保證建設(shè)項目審計的前后銜接，達到跟蹤審計的全面性與正確性；審核決算，提交審計報告。

    1.8對實施跟蹤審計的建設(shè)項目，在完成審計后，要依照規(guī)定出具審計意見書，需要處理或者應(yīng)該由其他主管部門處理的，應(yīng)當作出審計決定書或?qū)徲嫿ㄗh書，同時向同級政府報告審計結(jié)果并向社會公布。

2、審計過程中應(yīng)注意的一些問題

    1.1正確定位。在跟蹤審計模式下，審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾偏和改進工作。這一操作形式很容易使審計人員偏離正確的定位一即審核監(jiān)督者的定位，而侵入管理者的職責范圍。為此審計機關(guān)應(yīng)對跟蹤審計范圍、內(nèi)容作出規(guī)定，防止越俎代庖。

    2.2正確把握項目建設(shè)各參與方的職責，處理同相關(guān)部門的關(guān)系。避免因為審計的介入，業(yè)主、監(jiān)理單位推卸自身的職責，將有關(guān)造價工作全部或部分轉(zhuǎn)移到審計人員的身上。建設(shè)單位和監(jiān)理單位有利益相一致的地方，或因為工作本身工作量比較大，當審計人員介入后，出于不正確的認識，可能將造價控制的任務(wù)推給審計人員。這時審計部門要根據(jù)實施方案內(nèi)申明的各自工作職責，做到各負其責。

    2.3介入深度問題。目前一般介入深度不足，目前很多建設(shè)項目所謂跟蹤審計，其實大多都是在施工階段才介入審計，沒有充分發(fā)揮審計部門的作用，從而導致審計質(zhì)量無法得到保證。其次是審計部門畢竟不是管理主體。在人員配備、方法手段、尤其是實際的授權(quán)范圍，也不能滿足深層次要求。再次從深層次上來說，審計部門不是國家權(quán)力部門，受政府領(lǐng)導和有關(guān)部門影響還存在，導致對建設(shè)單位及相關(guān)單位的制約作用有限。這些需要進一步完善法律、法規(guī)以適應(yīng)新形勢下的審計工作。

    2.4審計人員的隊伍建設(shè)問題。近年來，基本建設(shè)速度特別快，審計機關(guān)因為編制等問題，固有部分的人員很難滿足要求。現(xiàn)在審計部門采用方式是通過社會中介聘請社會造價人員參加，組成審計組的辦法，由審計機關(guān)審計人員擔任項目組長，社會中介人員擔任協(xié)審人員，提供技術(shù)支持，社會中介人員一般不參與管理。這樣隊伍的穩(wěn)定性和工作開展勢必受到影響，可否探索一條更好的路子?另外，由于惡性的市場競爭，目前中介的收費一般很低，低價導致中介機構(gòu)隱性降低從服務(wù)人員的質(zhì)量和待遇，從而使服務(wù)質(zhì)量得不到保證，影響了審計質(zhì)量。所以要重視隊伍建設(shè)管理問題，維持一定的穩(wěn)定性。

    2.5建設(shè)項目數(shù)據(jù)庫建立、使用問題。無疑建設(shè)項目數(shù)據(jù)庫的建立可以幫助我們實現(xiàn)高性能的快速檢索查詢，從多方位、多角度定位查找項目信息及相關(guān)資料，并根據(jù)在建工程應(yīng)用需求及時、準確地查詢與調(diào)用項目及相關(guān)信息資料；不斷豐富數(shù)據(jù)庫項目信息，利于已掌握建設(shè)項目情況，進行有益的比對。達到提高工作效率的作用。可以遵循“分散建設(shè)、統(tǒng)一檢索、資源共享”的原則，由市一級職能部門組織負責建立，指導使用。

參考文獻

【1】杜偉飛，國家建設(shè)項目跟蹤審計的組織與實施【J】，杭州電子工業(yè)學院學報．2004(4)．

【2】曹慧明,論建設(shè)項目跟蹤審計效益審計【J】，審計研究，2005(1)．

(本文來源：陜西省土木建筑學會  文徑網(wǎng)絡(luò)：溫紅娟  劉紅娟  尹維維 編輯 文徑 審核)