陜西土木建筑網(wǎng)首頁(yè) > 學(xué)術(shù)研究 > 課題研究 > 建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的難點(diǎn)及對(duì)策

摘要：以建筑企業(yè)為例，對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l5號(hào)一建造合同》的難點(diǎn)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的闡述，并提出了解決方案。...

建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的難點(diǎn)及對(duì)策

劉萬(wàn)瓊

(中鐵二局集團(tuán)有限公司，四川成都610032)

    財(cái)政部于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并充分考慮了中國(guó)國(guó)情。這些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露，財(cái)務(wù)報(bào)告，并包括某些特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了很多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付，也引入了某些新的會(huì)計(jì)原則和處理要求，最為突出的是在很多方面引入了公允價(jià)值的計(jì)量要求。這些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差異，某些方面甚至可以說(shuō)是一個(gè)根本性的改變，但亦造成企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行時(shí)感到操作性較差。下文簡(jiǎn)要分析建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同的過(guò)程中存在的難點(diǎn)及對(duì)策。

1.存在的問(wèn)題

    1.1工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入具有不確定性

    首先是國(guó)家并沒(méi)有建立一套科學(xué)完善的工程定額，目前國(guó)家公布的概算定額只是一個(gè)相對(duì)籠統(tǒng)的指標(biāo)，在實(shí)際工程投標(biāo)中只是作為參考，并不作為實(shí)際計(jì)價(jià)。

    (1)工程在施工過(guò)程中由于設(shè)計(jì)、環(huán)境變化等原因存在許多工程變更，建設(shè)單位、監(jiān)理單位通常在施工過(guò)程中僅批復(fù)變更方案，而不確認(rèn)變更工程的金額，留待項(xiàng)目完工后再一并清算。由于大部分工程都有項(xiàng)目投資計(jì)劃，對(duì)工程施工過(guò)程中超過(guò)預(yù)算部分的確認(rèn)常常需要通過(guò)一定的程序，占用一定時(shí)間，而工程施工的現(xiàn)場(chǎng)往往又無(wú)法停工等待變更。例如，最常見(jiàn)的隧道出水。在隧道掘進(jìn)過(guò)程中，突然發(fā)現(xiàn)隧道涌水，施工單位往往會(huì)立即采取應(yīng)急措施，同時(shí)立即將涌水報(bào)告監(jiān)理單位，通知業(yè)主、設(shè)計(jì)單位等到現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)，并立即商量治水方案。隧道涌水的原因很多，其治理的成本因受到水流量大小、水壓高低以及地形地貌等諸多因素的影響，差異較大，無(wú)論是業(yè)主、設(shè)計(jì)院或是施工單位都無(wú)法直接估計(jì)。這時(shí)采取的應(yīng)急措施所需費(fèi)用通常是業(yè)主與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位達(dá)成一定協(xié)議——業(yè)主根據(jù)施工單位實(shí)際耗費(fèi)情況給予補(bǔ)償。施工單位的實(shí)際耗費(fèi)，一般又需要現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理核實(shí)和設(shè)計(jì)單位的技術(shù)認(rèn)可，最后才是業(yè)主的驗(yàn)收確認(rèn)。如果是國(guó)家投資的(如鐵路)還需要經(jīng)過(guò)國(guó)家審計(jì)后，才最終確定。這一過(guò)程快則l～2月，慢的可能一直拖到工程最終的竣工結(jié)算。

    (2)目前會(huì)計(jì)實(shí)踐中，如變更金額較大，業(yè)主還會(huì)按一定比例撥付工程款。為了收入與成本匹配，施工單位一般會(huì)根據(jù)成本發(fā)生情況、業(yè)主撥款進(jìn)度、合同單價(jià)、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格、以及國(guó)家公布的概預(yù)算定額等因素，調(diào)整相應(yīng)的合同預(yù)計(jì)總收入。但是在審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)工程情況比較陌生，無(wú)法對(duì)工程實(shí)體進(jìn)行勘察和測(cè)算。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往要求施工單位提供能直接證明預(yù)計(jì)總收入的施工合同或變更合同，否則就不予以認(rèn)可。這樣就造成企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的成本不能確認(rèn)相應(yīng)的收入，工程前期甚至出現(xiàn)虧損。

    1.2工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)也存在不確定性

    工程完工百分比=累計(jì)投入成本／合同預(yù)計(jì)總成本，在這一公式中合同預(yù)計(jì)總成本往往具有較大的不確定性。工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本受國(guó)家宏觀調(diào)控、當(dāng)?shù)匚飪r(jià)因素、地質(zhì)條件、材料質(zhì)地、工程所處位置、天氣等諸多因素的制約，無(wú)法作出準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)。此外，由于工程施工過(guò)程中施工工序、施工工藝等不同，施工成本差異較大。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，合同預(yù)計(jì)總成本應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)，用它計(jì)算的工程完工百分比在工程施工前期，誤差往往較大。

2.對(duì)策

    為解決這一難題，筆者認(rèn)為，一是要允許施工企業(yè)對(duì)變更工程增加的收入進(jìn)行合理的估計(jì)，調(diào)增合同預(yù)計(jì)總收入。二是公司必須加強(qiáng)成本預(yù)算管理，在工程項(xiàng)目初期盡可能多地收集各種影響成本費(fèi)用的相關(guān)信息，施工工程中根據(jù)內(nèi)外部客觀因素的變化，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本，從而將完工百分比的誤差降到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M]．人民出版社，2006．

[2]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析編寫組．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析]V1]．企業(yè)管理出版社，2006．

[3]夏鵬．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)企業(yè)的影響[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006(6)．

(本文來(lái)源：陜西省土木建筑學(xué)會(huì)  文徑網(wǎng)絡(luò)：尚雯瀟 尹維維 編輯  文徑 審核)

上一篇： 建筑施工企業(yè)定額的編制與應(yīng)用

下一篇： 價(jià)格管制在軌道交通定價(jià)中的運(yùn)用